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李琳（南京财经大学会计学院，江苏南京210023）提要： 华夏血本市场上投资方对于投资收益轻风险偏好越来越众元化，可转换公司债 券、永续债、优先股等复关型金融工具接续推出并持续更始，层出不穷。这些复关 型金融东西的当令推出，为筹资方需要直接融资渠道的同时，也为投资方供应了良 好的投资机遇和多元化的投资渠道。本文从投资方的角度切入，介绍百般金融用具 在司帐分类责罚时适用的司帐纲领，并通过远期买入少数股东股权的案例，发扬如 何具体操纵这些管帐原则。教关键词 复合型金融工具；投资方司帐科罚；远期买入少数股东股权中图分类号： F234.4文献标记码： 000-8775（2017）04-0112-01收稿日期： 2017-01-20 作者简介： 一、复合型金融用具的分类对投资方的熏染可转换公司债券、优先股、永续债等金融工具在条件的设计上每每具有很大的复杂性和灵动性，使其具有债务和权益的 混合性质，从投资方角度来叙，愈加要对这些复合型金融工具的分类、确认、计 量、列报、后续财务景况发生珍视。投资方将其持有的金融器械分类为权益类仍旧 债权 类，很可以对投资方的会计计量、价格改观的列示等方面产生强大影响。遵从 企业管帐正派的请求，以摊余资本计量的债务工具投资，它的后续计量要用骨子利 率法策画，其利歇收入应该计入当期投资收益。对付可供卖出金融资产，需进一步 分辩为可供售卖债务器械和可供贩卖权益工具，两者在后续计量时，均拔取公允价 值计量模式。持有时间的利歇收入和减值遗失转回的司帐处罚也将有所分裂，从而 劝化 投资方的当期损益，因此这会对投资方的财政情景和筹办绩效的试验出现强大 二、投资方持有的金融东西的分类纲要投资方开头要决断是否对所持有的金融工具的被投资主体到达控造、联合控制或庞大影响。要是有，则投资方应恪守漫长股 权投资准则，拔取成本法或权益法来核算被投资主体的权柄性投资。当抵达控制 时，投资方还要将被投资主体的家产、负债纳入自己范围来编制关并财政报外。如 果对被投资主体没有达到控制、配合控制或巨大习染，且其公正价值不能可靠计 量，应遵守2017 年新修订的金融东西法例，将其永别为金融用具。复闭型金融工 具往往会嵌入一项或众项衍生器械（即“混合金融工具”），此时该当遵照金融工具 规定，分析和占定嵌入的一项或众项衍生工具是否与主左券慎密相关。假若与主关 同不紧密联系，除了投资方选择将金融工具整体指定为以公正价值计量且其迁移计 入损益的金融资产这种情况，都应该将嵌入的一项或多项衍生对象分拆出来单独作 为衍生器械来核算。 三、同化或众层营业安顿的额表研商正在实务中，投资方能够与同一个惧怕差异的被投资方举办了众少个贸易安排以到达特定的交易就寝。正在这种情况下，必须将若 干个交易聚关在一起看作一个计量单位。IAS39利用指南指出，偶然应将众个交 易“链接”正在统统算作一个计量单位实行一揽子司帐处置，但必要筹议额外的多项条 件。好比： （1）同时签订合约况且在两边互相相闭的景况下实行磋商；（2）具有相同的开业敌手方； （3）与同一危殆联系； 4）没有明显的经济需求或生意实质将素来正在单项开业中就能达成的生意分为若干交易。四、案例： （一）背景介绍和问题A公司投资非上市B公司15%的股权，与此同时与B公司的母公司（ABC公司）缔结股权回购协议，商定ABC 公司应于3 年后按照约定价 格（为A公司投资B公司的本金再加上8%的年收益率）从A公司买入其持有的 15%B公司股权。倘若在这3 年内，B公司向A公司派发股利，那么ABC 公司正在收 购A公司持有的B公司15%股权时，购买价款会扣除B公司已支出给A公司的股 利金 额。那么，A公司如何对上述买卖举行司帐处理？ （二）说明与结论A公司投资B公司15%的股权以及A公司就该股权与ABC公 司之间签署的远期购买和议是两项单独的交易。A公司可根据IAS39 运用指南中列 出的判决成分，施展和判断能否将该两项生意链接在整个进行管帐科罚。如在会计 惩处大纲的“混杂或多层营业安放的额外筹议”章节中所述，将众个生意链接正在一切 算作一个计量单元举行司帐处理有很高的门槛。假若此类生意安排的真理或经济实 签订的条约或契约有不一概之处，理应留神考虑和论述所有的真相和情况，正在排除或澄清疑问、归纳所有要素后分析和判定合适的管帐处理。正在本案例中，参 照IAS39使用指南所要探索的因素，无法证明“同时签订而且在彼此闭联的情况下 举办协商”，与不同的敌手方进行的两项贸易且指向分化的紧急敞口，并且很难谈 明“没有彰彰的经济必要或生意本质将从来在单项交易中就能完毕的买卖分为多少 交易”。是以，对付此案例，若无其全班人差别的或进一步的事实和情状，A公司不行 便利的将两项贸易关成一项开业进行管帐处置，其得体的会计处应当是： 对B公司的15%股权投资，如果没有将其指定为以公允价格计量且其转移计入当期损益的金融家产，那么应将其确感觉可供出售权力对象投资，与ABC 公司之间 57-62.中国证券监视办理委员会司帐部.上市公司推行企业会计准则案例认识.华夏 财务经济出书社，2017.陈燕华.金融欠债与权柄器材的区别及会计责罚.华夏会计 报，2017，（04）.PatriciaTeixeiraLopes，LuciaLimaRodrigues.Accountingforfi- nancialinstruments： AparisonofEuropeanpanies’prac- ticeswithIAS32andIAS39.ResearchinAccountingRegula-tion，2017（20）：
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